【中國鞋網(wǎng)-財務(wù)管理】 一　合并會計報表概述

　　合并會計報表指的是企業(yè)集團母公司編制的用以綜合反映以產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系而構(gòu)成的企業(yè)集團某一期間或地點整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的會計報表，主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、稱合并利潤表、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表等。合并會計報表能綜合反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、以及資金變動情況，揭示企業(yè)集團所控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、實現(xiàn)的收入、以及發(fā)生的費用等信息，其服務(wù)的對象是企業(yè)集團的母公司，便于企業(yè)的股東及債權(quán)人掌握企業(yè)的綜合信息，同時避免了企業(yè)集團利用對子公司的控制權(quán)力人為地操作企業(yè)集團的利潤。目前企業(yè)集團對合并會計報表有三種不同的理解，因而形成形成三種不同的會計報表合并理論，即：母公司理論、實體理論、所有權(quán)理論。我國的企業(yè)集團多是國有企業(yè)，是以公有制為基礎(chǔ)，因為其合并會計報表應(yīng)以母公司理論為主，以實體理論和所有權(quán)理論為輔，對母公司服務(wù)，采取實體理論全部抵消的辦法進行抵消分錄。

　　二　合并會計報表的局限性

　　合并會計報表揭示的會計信息不夠充分。合并會計報表大多以母公司理論為依據(jù)編制的，合并會計報表的少數(shù)股東權(quán)益棲身于負(fù)債和所有者權(quán)益之間，從而會計等式改為資產(chǎn)-負(fù)債-少數(shù)股東權(quán)益=所有者權(quán)益，這恰好是對資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會計等式的一種否定。這種理論指導(dǎo)下的合并報表是為掌握有大多數(shù)股權(quán)的母公司服務(wù)的。因此，對少數(shù)股東來說，從合并報表中得到的信息較少，要獲得這些資料，少數(shù)股權(quán)的股東，只能利用各子公司的報表資料。例如：合并報表不能為股東提供評估和預(yù)測未來股利分派信息，因為，股利分派取決于每個既是會計主體又是法律主體的企業(yè)的留存收益、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和法律限制。即使合并會計報表中反映有大量留存收益，并有較強的支付能力，并不能保證納入合并報表的公司都可以分派股利，能否分派股利取決于個別會計報表提供的信息。

　　合并會計報表難以滿足債權(quán)人的需求。合并會計報表突破了傳統(tǒng)會計主體理論，反映的是對象是若干法人組成的經(jīng)濟主體。母公司和子公司以及各子公司之間，沒有法律關(guān)系，這與法律上的主體相矛盾。按《公司法》有關(guān)規(guī)定，母公司和各子公司對各自的債權(quán)人負(fù)有有限責(zé)任。對母公司和各子公司的債權(quán)人來說，合并會計報表上提供的有關(guān)償債能力的信息，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等可能都不準(zhǔn)確，沒有多大參考價值，難以做出有關(guān)決策。因為，合并會計報表反映的是母公司和子公司組成的企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果一家公司的財務(wù)狀況不好，可能被財務(wù)狀況好的公司所抵消，因此，合并會計報表反映的資產(chǎn)負(fù)債等要素，只是一個虛值。對債權(quán)人來說沒有多大意義。比如集團公司中的母公司向金融機構(gòu)借款，提供給是合并會計報表，由于是合并指標(biāo)，掩蓋了母公司真實的財務(wù)狀況，致使金融機構(gòu)不能做出正確的評價。

　　合并會計報表信息缺乏可比性。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)集團向多元化、國際化發(fā)展，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨領(lǐng)域、跨國際的經(jīng)營模式成為企業(yè)集團的發(fā)展趨勢。而在我國現(xiàn)階段，現(xiàn)行的會計制度，不同行業(yè)在會計政策以及會計核算方法和內(nèi)容、會計報表內(nèi)容和項目上存在很大差別。母公司在編制合并報表時，如果不根據(jù)行業(yè)特點而簡單相加，必然造成合并會計報表反映的會計信息缺乏可比性。會計息信息使用者難以利用合并會計報表了解企業(yè)集團的經(jīng)營狀況，而且很容易誤導(dǎo)報表使用者，造成錯誤決策。

　　此外，合并會計報表還存在著諸如合并會計報表反映的信息與稅法等相關(guān)法律不一致，會計信息的披露范圍有限，以及個別會計報表的質(zhì)量影響者合并報表的的質(zhì)量等等不足和缺陷。

　　三 相關(guān)對策

　　我國的合并會計報表的理論和實務(wù)還不夠完善，應(yīng)不斷借鑒世界各國的先進思想及成果，完善自身的理論及實務(wù)，提高合并會計報表的質(zhì)量，為企業(yè)集團管理層提供可靠的會計信息，真正幫助到使用者進行決策管理。

　　統(tǒng)一企業(yè)集團的會計政策，對國家在相關(guān)法規(guī)中明確規(guī)定會計政策必須嚴(yán)格遵守執(zhí)行，統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)集團內(nèi)的會計制度原則、法律法規(guī)及制度。根據(jù)自身特定的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況，對各集團內(nèi)會計行為加以規(guī)范，加強集團內(nèi)部的會計控制規(guī)范，明確規(guī)定財務(wù)部各個崗位的權(quán)限及職責(zé)，由經(jīng)濟事項有關(guān)各方相互聯(lián)系且互相制約。根據(jù)法律、法規(guī)及規(guī)章制度，定期或不定期對會計部門、審計部門及相關(guān)聯(lián)崗位的工作執(zhí)行情況進行檢查。各部門相互監(jiān)督、相互制約，嚴(yán)防錯弊行為，加強對個別會計報表真實完整的監(jiān)督，確保個別會計報表的可比性和一致性，保證合并會計報表的質(zhì)量。

　　會計報表應(yīng)全面反映出集團企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果信息，因而在編制過程中，應(yīng)體現(xiàn)全面、完整的特點，便于使用者從合并會計報表中獲取詳細(xì)的企業(yè)財務(wù)信息資料。除了完成該編報的財務(wù)報表及該填列的項目，還需加強會計報表附注的編制工作，增大報表信息的披露范圍和內(nèi)容。會計報表附注是合并會計報表的重要組成部分，大量合并會計報表無法披露的信息可以通過附注等的形式加以披露，諸如企業(yè)子公司的營業(yè)利潤和資產(chǎn)表，營業(yè)成本、營業(yè)收入、負(fù)債總額、現(xiàn)金流量、及有關(guān)產(chǎn)品、服務(wù)、顧客、國外銷售額等額外信息，都可以作為合并會計報表的附注形式予以披露，提供更多有利用價值的信息，提高企業(yè)集團會計信息的相關(guān)性，使報表使用者能更好的了解企業(yè)的業(yè)績，猜測將來現(xiàn)金的流動，更好地判定企業(yè)的整體情況。

　　總之，是我國集團企業(yè)在新形勢下需要不斷探索并完善合并會計報表的理論，在實際操作過程中加以總結(jié)歸納，最終克服合并會計報表的局限性，使其更好地服務(wù)于集團企業(yè)的管理者，為其提供可靠的會計信息，真正幫助到使用者開展決策管理�！�(中國鞋網(wǎng)-最權(quán)威最專業(yè)的鞋業(yè)資訊中心)